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國家稅務總局：簡并居民企業報告境外投資和所得信息有關報表

2023-09-19 16:34:19

近日，國家稅務總局制發了《關于優化納稅服務簡并居民企業報告境外投資和所得信息有關報表的公告》（國家稅務總局公告2023年第17號，以下簡稱《公告》）。《公告》將于2023年10月10日起執行，并影響 2023年度及以后年度的信息報告。現解讀如下：

《公告》出臺的背景
國家稅務總局于2014年印發《關于居民企業報告境外投資和所得信息有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第38號，以下簡稱38號公告）的，規定了居民企業報送境外投資和所得信息有關事項。
《公告》是對38號公告的優化，以進一步簡并相關信息報告內容和方式，提高信息申報質量和納稅遵從，優化納稅服務舉措。

《公告》優化了哪些事項？
減少報表張數。《公告》合并了38號公告的《居民企業參股外國企業信息報告表》和《受控外國企業信息報告表》，重新設計為《居民企業境外投資信息報告表》（以下簡稱《報告表》）。
降低報送頻次。將原來在企業所得稅預繳時申報改為年度申報，將即時報告調整為年度申報，大幅減少企業報告次數。
優化填報數據。對數據項進行歸并梳理，由57項調整為28項，減輕納稅人填報負擔。

哪類居民企業需要填報《報告表》？
一是居民企業在一個納稅年度中的任何一天，直接或間接持有外國企業股份或有表決權股份達到10%（含）以上的，需由直接境外投資的居民企業履行填報義務。示例1投資架構如下，居民企業C直接持有外國企業D股份，符合本公告規定條件，應作為報告人填寫《報告表》，居民企業A和居民企業B未直接持有外國企業股份，無需填寫《報告表》。
二是居民企業通過境內合伙企業，符合信息報告條件的，需由合伙企業合伙人作為報告人填寫《報告表》。示例2投資架構如下，居民企業A和居民企業B通過境內合伙企業C持有外國企業D股份。按照合伙協議，各合伙人按照出資比例享有合伙企業份額，居民企業A享有合伙企業C 60%的財產份額和利潤分配比例，合伙企業C持有外國企業D 20%股份，居民企業A視同持有外國企業D股份為60%×20%=12%，符合本公告規定條件，居民企業A應作為報告人填寫《報告表》，境內合伙企業C無需填寫《報告表》。

居民企業需要報告哪些境外被投資企業？
一是在一個納稅年度中的任何一天，被居民企業直接或間接持有股份或有表決權股份達到10%（含）以上的外國企業。居民企業持股比例計算方式按照本公告第二條第二款規定計算，即多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。示例3投資架構如下，在判斷居民企業股東是否達到股份控制標準時，按各層持股比例相乘計算。因外國企業B持有外國企業C的股份比例超過50%應按100%計算，故居民企業A間接持有外國企業D的股份比例為10%，計算公式為100%×100%×10%=10%，符合本公告規定條件。居民企業A應就外國企業B、C和D分別填報《報告表》。
二是若一個納稅年度中間發生股權轉讓，導致年末持股比例不足10%的，仍需報告被轉讓境外被投資企業，報告人在填報“外國企業生產經營信息”時，可以填報轉讓前最近一期的數據。示例4投資架構如下，居民企業A在2023年5月取得外國企業B股份為20%，并于2023年8月轉讓15%的股份，2023年末持有外國企業B股份為5%，居民企業A在2023年度持有外國企業B的股份超過10%，符合本公告規定條件，居民企業A應就外國企業B填報《報告表》，其中第10欄“報告人持股比例（年末數）”“直接持股”應填寫5%。

居民企業在哪些情形下需要填報“受控外國企業信息”？
受控外國企業應從以下兩個方面進行判定：一是構成控制，控制標準包括股份控制和實質控制；二是外國企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內的企業。居民企業應自行判定境外被投資企業是否為受控外國企業，并勾選確認。
為判定報告人是否符合企業所得稅法實施條例第一百一十七條第一款規定情形，報告人在獲取直接或間接持有境外被投資企業10%以上股份的其他中方股東相關信息基礎上，填寫“受控外國企業信息”。
受控外國企業設立在實際稅負低于12.5%的國家（地區），并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，或者符合豁免情形的，稅務機關可以按照企業所得稅法及其實施條例、《特別納稅調整實施辦法（試行）》第八章受控外國企業管理的有關規定辦理。

外國企業生產經營信息采用何種口徑填報？
《報告表》中涉及提供境外被投資企業的生產經營信息，除“實際已繳納所得稅額”以外，以被投資企業的會計報表數據進行填寫，并按照填表說明確定年度和外幣折算事項。
例如：外國企業B所在轄區納稅年度（當年4月1日至次年3月31日）與我國納稅年度不一致（我國為1月1日至12月31日），因此居民企業A在2024年填報2023年度《報告表》時，因外國企業B納稅年度截止日在2023年3月31日，所以應填報外國企業B 2022年4月1日至2023年3月31日所屬年度的數據。

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