CRS全解析，你想知道的都在這里！

2022-11-10 18:41:52

　　隨著CRS的實施，特別是去年9月開始中國CRS全球征稅的正式啟動，牽動了廣大企業(yè)家和高凈值人士們的心，一時間，CRS成為全球焦點。

　　一、CRS現(xiàn)狀
　　CRS，全稱CommonReporting Standard，中文為“共同申報準則”，是指金融賬戶涉稅信息自動交換標準。簡單來說，就是各協(xié)議國家/地區(qū)之間相互通報對方公民在本國/地區(qū)的金融賬戶信息，以避免偷漏稅、洗錢等。
　　按照時間表，從2017年1月1日起，中國及香港等數(shù)十個國家地區(qū)將同步開始實施CRS。屆時，那些藏匿在海外的資產(chǎn)將無所遁形。
　　CRS將涉及到方方面，包括稅務(wù)、法律、貪腐、資產(chǎn)配置、境外保險、家族信托、私募基金、P2P、財富管理從業(yè)人員、移民等。
　　有些老板一旦被查到在海外的巨額收入，不僅要面臨大額的個人所得稅補繳，在境外設(shè)立的公司還面臨25%的企業(yè)所得稅。當(dāng)然，還有人會面臨巨額資金來源不明的審查。

　　二、CRS前世今生
　　(1)美國《海外賬戶納稅法案》“FATCA”
　　2013年1月17日，美國財政部和國家稅務(wù)局聯(lián)合頒布最終版《海外賬戶納稅法案》“FATCA”，要求外國金融機構(gòu)向美國稅務(wù)部門報告美國人賬戶的信息，否則外國金融機構(gòu)在接收來源于美國的付款時將被扣繳30%的懲罰性預(yù)提稅。
　　該法案旨在打擊美國國民(公民、綠卡持有者、符合條件的美國稅務(wù)居民)利用海外金融賬戶和/或投資進行避稅，包括隱瞞來自美國的收入。
　　主要特點：信息單向流動

　　(2)為各國加強國際稅收合作、打擊跨境逃避稅
　　受G20委托，2014年7月，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織“OECD”發(fā)布了“金融賬戶涉稅信息自動交換標準”，其中主要包括 Common Reporting Standard(CRS) “統(tǒng)一報告標準”
　　CRS規(guī)定了金融機構(gòu)收集和報送外國稅收居民個人和企業(yè)賬戶信息的相關(guān)要求和程序。在G20的大力推動下，目前已有110個國家(地區(qū))承諾。
　　主要特點：多邊信息交換機制
　　(3)CRS參與國
　　2017年進行首次信息交換的管轄區(qū)：
　　安圭拉，阿根廷，巴巴多斯，比利時，百慕大，英屬維爾京群島，保加利亞，開曼群島，哥倫比亞，克羅地亞，庫拉索島，塞浦路斯，捷克共和國，丹麥，多米尼加，愛沙尼亞，法羅群島，芬蘭，法國，德國，直布羅陀，希臘，格陵蘭，格恩西島，匈牙利，冰島，印度，愛爾蘭，馬恩島，意大利，澤西，韓國，拉脫維亞，列支敦士登，立陶宛，盧森堡，馬耳他，墨西哥，蒙塞拉特島，荷蘭，紐埃，挪威，波蘭，葡萄牙，羅馬尼亞，圣馬力諾，塞舌爾，斯洛伐克共和國，斯洛文尼亞，南非，西班牙，瑞典，特立尼達和多巴哥，特克斯和凱科斯群島，英國
　　2018年進行首次信息交換的管轄區(qū)：
　　阿爾巴尼亞，安道爾，安提瓜和巴布達，阿魯巴，澳大利亞，奧地利，巴哈馬群島，伯利茲，巴西，汶萊，加拿大，智利，中國，庫克群島，哥斯達黎加，加納，格林納達，香港，印度尼西亞，以色列，日本，科威特，澳門，馬來西亞，馬紹爾群島，毛里求斯，摩納哥，瑙魯，新西蘭，卡塔爾，俄羅斯，圣基茨和尼維斯，薩摩亞，圣盧西亞，圣文森特和格林納丁斯，沙特阿拉伯，新加坡，圣馬丁島，瑞士，土耳其，阿拉伯聯(lián)合酋長國，烏拉圭，瓦努阿圖
　　目前，未納入CRS中的國家國家和地區(qū)：
　　貝寧、圣誕島、福克蘭群島、關(guān)島、波多黎各、如安哥拉、埃及、利比亞、尼日利亞、烏干達、津巴韋、阿富汗、巴林島、孟加拉國、玻利維亞、柬埔寨、伊朗、伊拉克、朝鮮、蒙古、阿曼、巴基斯坦、秘魯、菲律賓、斯里蘭卡、敘利亞、中國臺灣、泰國、烏克蘭和越南等。但這些國家和地區(qū)仍有可能也同意采納《共同申報準則》(“CRS”)。

　　三、CRS進程
　　(1)中國CRS進程
　　進展：
　　2014.9月，中國在G20會議層面上承諾加入交換國家，承諾從2017年1月1日起按照“標準”履行盡職調(diào)查程序，首次對外交換時間為2018年9月;
　　2015.12月，中國簽署金融信息交換多邊協(xié)議;大協(xié)議簽訂
　　2016.10.14，國家稅務(wù)總局向社會發(fā)布征求意見稿：《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法(征求意見稿)》----國內(nèi)法律依據(jù)與實施標準
　　交換的多邊或雙邊法律基礎(chǔ)(截止2016.11月止)------國與國法律
　　1、雙邊協(xié)定：102個協(xié)定(98個生效:)、2個安排(內(nèi)地與香港、內(nèi)地與澳門)、1個協(xié)議(內(nèi)地與臺灣，尚未生效);
　　2、情報交換協(xié)定：10個，含BVI、開曼、百慕大、馬恩島……….
　　3、多邊協(xié)議：2013. 8.27中國簽署了《多邊稅收征管互助公約》主要為歐盟國家，2016.2.1生效，2017.1.1執(zhí)行。
　　監(jiān)督管理：
　　《管理辦法》第六章，很奇怪，通篇只看到稅務(wù)局對金融機構(gòu)兩個處理辦法：限令改正，不改正者通報金融機構(gòu)主管部門;及嚴重者降級金融機構(gòu)納稅信用級別，如A降為D
　　沒有看到對帳戶持有者虛報信息的處罰辦法，只有建議金融主管部門依據(jù)相關(guān)法律處理，沒有明確何種相關(guān)法律，是否意味著在中國的非居民帳戶操作主動權(quán)更大?或是將資產(chǎn)存放于中國不被交換回稅務(wù)居民國家的機會更多?
　　(2)香港CRS進程
　　進展：
　　OECD和歐盟均已展開制定“不合作稅務(wù)管轄區(qū)”黑名單的方式，督促各成員國建立廣闊的自動交換網(wǎng)絡(luò)。
　　香港2014年9月簽署金融信息交換多邊協(xié)議，承諾2018.12.31前首次交換。大協(xié)議簽訂
　　承諾大前提：香港政府必須在2017年前通過本地法例修訂;
　　2016.6.30香港修訂并生效：《2016年稅務(wù)(修訂)(第3號)條例》;屬地法律修訂。
　　2017年3月16日發(fā)布了《關(guān)于落實金融賬戶涉稅信息之自動交換的最新進展》的報告
　　來自下列72個國家和地區(qū)之稅務(wù)居民自2017年7月1日之金融賬戶信息將進入香港稅務(wù)機關(guān)之掌握范圍：包括:
　　? 37個有稅收協(xié)定或?qū)ｍ椙閳蠼粨Q協(xié)定的國家和地區(qū): 奧地利，文萊，比利時,加拿大，捷克，葡萄牙，法國，根西，匈牙利，印度尼西亞，愛爾蘭，意大利，澤西島，韓國，科威特，拉脫維亞，列支敦士登，盧森堡，中國大陸，馬來西亞，新西蘭，馬耳他，墨西哥，荷蘭，卡塔爾，羅馬尼亞，俄羅斯，南非，西班牙，瑞士，阿拉伯聯(lián)合酋長國，丹麥，法羅群島，格陵蘭，冰島，挪威，瑞典
　　? 35個尚未簽署稅收協(xié)定的國家和地區(qū)：安提瓜和巴布達，阿根廷，澳大利亞，巴哈馬，巴西，保加利亞，開曼群島，智利，哥倫比亞，克羅地亞，哥斯達黎加，庫拉索，塞浦路斯，愛沙尼亞，直布羅陀，希臘，格林納達，芬蘭，德國，馬恩島，印度，以色列，黎巴嫩，立陶宛，毛里求斯，蒙特塞拉特，波蘭，圣文森特和格林納丁斯，沙特阿拉伯，塞舌爾，新加坡，斯洛伐克，斯洛文尼亞，烏拉圭，瓦努阿圖。
　　何時交換要滿足兩個條件：(1)簽署稅務(wù)協(xié)定或者專項情報交換協(xié)定;(2)簽署雙邊政府間之金融賬戶情報交換協(xié)議
　　香港須在2017年底前與10個歐盟成員國簽署稅收協(xié)定或者專項情報交換協(xié)定，為金融賬戶涉稅信息之交換提供法律基礎(chǔ)：立陶宛、克羅地亞、塞浦路斯、波蘭、愛沙尼亞、芬蘭、斯洛伐克、德國、斯洛文尼亞、希臘。
　　香港須在2017年底前與27個歐盟國簽署金融賬戶涉稅信息之情報交換的雙邊協(xié)議(BCAA)，來滿足歐盟的條件。
　　2018年12月31日前，香港履行承諾：首次財務(wù)機構(gòu)帳戶信息交換。(內(nèi)地與香港就實施稅務(wù)事宜自動交換財務(wù)帳戶資料(自動交換資料)的安排，已于2018年9月6日生效。)

　　四、CRS影響范圍
　　(1)CRS覆蓋哪些類型海外機構(gòu)的帳戶?
　　所有的實體，不論采用何種法律形式存在，CRS都會根據(jù)一定的規(guī)則將這些實體分類成金融機構(gòu)或者非金融機構(gòu)。
　　非金融機構(gòu)分兩種：被動非金融機構(gòu)(其收入50%以上是被動收入，如投資紅利，資本利得，租金收入等);積極非金融機構(gòu)(其收入50%以上是積極收入，如銷售收入、勞務(wù)收入等)。
　　而只有那些被定性為金融機構(gòu)的實體，才屬于CRS下的合規(guī)主體，才需要完成CRS下一系列的賬戶識別和信息收集申報的義務(wù)。
　　1.投資實體
　　如果某機構(gòu)在過去三年(存續(xù)時間不滿三年以存續(xù)時間為準)主要的經(jīng)濟活動(相關(guān)收入超過總收入50%)是為客戶或代表客戶進行以下一種或者幾種業(yè)務(wù)，則會被認定為“投資實體”。
　　①交易貨幣市場工具(支票、匯票、存單、衍生品等);外匯;匯率、利率、指數(shù)工具;可轉(zhuǎn)讓證券;商品期貨。
　　②個人和集體投資組合管理。
　　③代表他人對金融資產(chǎn)進行投資管理。
　　2.存款機構(gòu)
　　各種接受存款的銀行或類似機構(gòu)。
　　3.托管機構(gòu)
　　如果機構(gòu)替他人持有“金融資產(chǎn)”(FinancialAsset)，并且金融資產(chǎn)和服務(wù)的相關(guān)收入超過總收入的20%，即符合CRS關(guān)于托管機構(gòu)的認定，時間前提是過去的三年，如果機構(gòu)存續(xù)不足三年則以存續(xù)時間為準。持有的金融資產(chǎn)包括公司股票、合伙或信托權(quán)益、紙幣、各類債券、大宗商品、掉期、保險或年金合約。

　　(2)哪些信息將被交換?
　　1.帳戶及帳戶余額
　　對于已有的個人賬戶，沒有門檻;即無論金額多少，均在情報交換的范圍。對于已有的公司客戶，金額在25萬美元以下的可以不在情報交換的范圍之內(nèi)。對于新開設(shè)的個人或者公司賬戶，無論金額大小均需進行情報交換。
　　另外，金融機構(gòu)在識別賬戶持有人時，如果發(fā)現(xiàn)賬戶持有人不是個人，而是公司，那么“金融機構(gòu)”通常需要判斷這個公司是消極的還是積極的。如果是消極的(投資所得占50%以上)，則需要穿透該公司找出背后的實際控制人是誰，并判斷其是否屬于需要申報的情形;如果是積極的，則不需做任何操作。同時，如果賬戶持有人本身是“金融機構(gòu)”，通常也是可以忽視的，因為既然賬戶持有人自己是“金融機構(gòu)”，那么其自身也需要識別其賬戶持有人是否需要申報，從而不會導(dǎo)致最終實際控制人被遺漏的情況。
　　2.相關(guān)賬戶的利息收入、股息收入、保險產(chǎn)品收入、相關(guān)金融資產(chǎn)的交易所得
　　3.帳戶的一系列基本信息：姓名、出生日期、國別等
　　4.年度付至或記入該賬戶的總額
　　(3)哪些資產(chǎn)不在CRS之列?
　　不動產(chǎn)的非債務(wù)性直接權(quán)益和具體的商品實物不屬于金融資產(chǎn)的范疇，所以不必上報。比如房產(chǎn)、游艇、跑車、古董字畫、珠寶等等非金融類資產(chǎn)
　　(4)對哪些人有影響?
　　1.境外有金融資產(chǎn)配置的人
　　2.在境外設(shè)立公司從事國際貿(mào)易的老板
　　3.在海外持有殼公司投資理財?shù)娜?br /> 　　4.設(shè)立海外家族信托的人
　　5.在海外藏錢的境內(nèi)公務(wù)員
　　6.已經(jīng)移民的中國人
　　7.財富管理從業(yè)人員

　　五、如何應(yīng)對CRS
　　1.合法申報稅務(wù)并合理繳稅
　　2.合法改變稅務(wù)居民的身份
　　透過國籍以及經(jīng)常居住的改變、或是資產(chǎn)/股權(quán)持有者身份的改變，而達到稅務(wù)居民身份的改變，或是納稅義務(wù)的改變，則自然就改變了納稅的責(zé)任。

　　3.利用信托、基金、保險、投資機構(gòu)、房地產(chǎn)等多種資產(chǎn)配置來分散資產(chǎn)的持倉，同時注意調(diào)整信托架構(gòu)
　　4.將資金轉(zhuǎn)去不在CRS名單中的司法管轄區(qū)，刻意逃避監(jiān)管
　　這是一種風(fēng)險性質(zhì)的操作方式，過程及結(jié)果可能導(dǎo)致某些法律風(fēng)險。最主要的風(fēng)險有兩個：
　　a)這種做法日后被相關(guān)稅務(wù)單位掌握，從而要求就所逃避的相關(guān)金額補稅并加以處份。
　　b)將資金轉(zhuǎn)去不在CRS名單中的司法管轄區(qū)之后，若是日后資金希望回到AEOI的系統(tǒng)里面，有可能面臨資金來源合法性被質(zhì)疑，而產(chǎn)生許多困擾。
　　5.置換資產(chǎn)
　　CRS體系下，只有產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)、有現(xiàn)金價值的金融資產(chǎn)，才需要申報;不產(chǎn)生現(xiàn)金流的資產(chǎn)，如不動產(chǎn)、藝術(shù)品、貴金屬等均不需要申報
　　6.將資金囤積在豁免申報的信用卡發(fā)行機構(gòu)
　　CRS下有一類豁免金融機構(gòu)叫做“符合資質(zhì)的信用卡發(fā)行機構(gòu)”。中國國家稅務(wù)總局發(fā)布的《非居民金融賬戶涉稅信息盡職調(diào)查管理辦法》(意見稿)中并沒有這一類豁免金融機構(gòu)的規(guī)定，但是在意見稿第三十二條第五款規(guī)定了與此相關(guān)的豁免金融賬戶類型：
　　a)因信用卡超額還款或者其他還款而形成，且超額款項不會立即返還客戶;
　　b)禁止客戶超額還款30萬元以上，或者客戶超額還款30萬元以上的款項應(yīng)當(dāng)在60天內(nèi)返還客戶。”
　　如果客戶將其持有的需申報賬戶里的余額在年末臨時轉(zhuǎn)移到豁免賬戶,利用60天的“空子”來規(guī)避CRS申報，同樣屬于“反規(guī)避”措施調(diào)整的對象。