開曼經濟實質指引3.0 | 如果要開曼實體滿足經濟實質，這些變化需注意

2022-11-10 18:41:52

近期，瑞豐德永收到不少客戶關于開曼群島經濟實質的業務求助，通過案例發現，大家對2020年7月13日開曼稅務信息管理局發布的《經濟實質法指引3.0版》里相關概念容易混淆，對此，我們針對指引3.0版的重大變化進行了梳理，方便大家對照理解。

這份3.0版本的指引，篇幅上顯著增加，從2.0版本的59頁增至84頁，相較2.0版本，其中一大變化在于：其包含了對9類“相關活動”（relevant activities）提供了具體說明。

以下，便是開曼群島《經濟實質法》指南3.0較指南2.0相比的主要內容更新，以及在開曼群島設立實體的中國企業應特別注意的事項進行解讀。

經濟實質的“范圍”

● 所有“實體”（entity）均需履行年度經濟實質通知義務

指引 3.0 版新增了“實體”（entity）段落，明確了在開曼群島經濟實質法下，包括本地公司在內的所有“實體”，而不僅僅是“相關實體”（relevant entity），每年需向開曼稅務資訊局履行通知義務。告知其是否為“相關實體”、是否從事“相關活動”、是否為開曼群島以外的稅收居民等信息。

● 根據開曼群島經濟實質法的定義，“實體”是指

在開曼群島注冊成立的公司；

在開曼群島登記的有限責任公司、有限責任合伙企業；

在開曼群島外注冊成立但在島內登記的實體。

● “實體”不包括：

開曼群島國內公司（本地公司）、投資基金、非開曼群島稅務居民實體。

●本地公司

本地公司不屬于“相關實體”，無需滿足經濟實質要求。指引3.0版對本地公司的定義做了進一步解釋，強調了跨國企業集團的成員不屬于本地公司。

●投資基金

投資基金同樣也不屬于“相關實體”，無需滿足經濟實質要求。指引3.0版明確：

（1）開展基金管理業務的實體不應被認定為“投資基金”；

（2）根據《2020年私募基金法》在開曼群島金融管理局（CIMA）注冊的“私募基金”（Private Fund）與“共同基金”（Mutual Fund），將被認定為經濟實質法角度的“投資基金”。

從上述（1）推斷，如果投資基金的普通合伙人從事了基金管理業務，該普通合伙人則不會被認定為是投資基金的一部分，需滿足經濟實質要求。

●非開曼群島稅務居民

指南3.0明確，如一個開曼群島實體為美國所得稅下的“稅收透明體”且其母公司為美國企業或美國個人，該實體將被視為其他稅收管轄區的稅收居民。

核心收入創造活動的外包

對于外包核心收入創造活動（Core Income Generating Activities，以下簡稱“CIGA”）的情形，指引 3.0 版明確，“相關實體”需要在年度經濟實質申報表中主張其已外包 CIGA，并披露提供外包服務商的名稱和地址。此后，開曼稅務資訊局將向外包服務商發送驗證通知，外包服務商需要在收到驗證通知的 30 天內驗證外包信息。

需要注意的是，外包服務商還需要在“相關實體”填報年度經濟實質申報表并主張其已外包CIGA 之前，填寫并提交相關表格。

經濟實質的通知與報告義務

值得注意的是，指引3.0版明確了以下兩點：

1. 通知

所有實體均需履行“經濟實質通知”（Economic Substance Notification）義務，指引3.0對通知的內容和流程進行了進一步說明，提供了相應的“通知”指引（“Economic Substance Notification User Guide”以及“EconomicSubstance Notification Bulk Submit User Guide”）。

據此，一家實體應在填報年度報告（Annual Return）前先行填報年度經濟實質通知表（Annual Economic Substance Notification，“ESN”），ESN提交截止日期為每年的3月31日，申報部門：開曼公司注冊處（Cayman Islands Registrar of Companies，“ROC”）。

2. 報告

除了每個“實體”需要履行通知義務外，每個從事了“相關活動”的“相關實體”都應滿足“經濟實質測試”（Economic Substance Test，“ES Test”）并通過DITC專屬網站（Department for International Tax Cooperation Portal，“DITC Portal”）提交“經濟實質報告”（EconomicSubstance Retnrn，“ES Retnrn”），也就是我們所說的「經濟實質申報」。

值得注意，截至今日，DITC專屬網站仍在建設中，但首次“經濟實質報告”的期限將不晚于“相關實體”由2019年1月或之后開始的財政年度年結日起計12個月↓↓

舉例：如果“相關實體”的財政年度由1月1日至12月31日止，而且該“相關實體”于2019年期間已從事“相關活動”，那么該“相關實體”必須于2020年12月31日或之前提交其由2019年1月1日至2019年12月31日止財政年度的“經濟實質報告”。

此外，指南3.0新增了對于未按時填報報告表的罰則，即需滿足經濟實質測試的“相關主體”如未能在規定時間內準備并提交報告表，稅務信息局可對其處以5,000開曼群島元（約合6,000美元）的罰款，并可按日加收500開曼群島元（約合600美元）的罰款。

如何通過經濟實質測試(ES Test)

根據開曼群島《經濟實質法》，其經濟實質測試要求適用于從事“相關活動”（relevant activity）的“相關主體”（relevant entity）；且為滿足經濟實質測試的要求，“相關主體”必須在開曼群島從事與“相關活動”有關的“核心活動”（CIGA）。

“相關活動”包括九個類別：控股公司業務、總部業務、基金管理業務、融資和租賃業務、知識產權業務、船運業務、分銷和服務中心業務、銀行業務、保險業務。

就開曼群島設立的實體而言，判斷自身活動是否屬于“相關活動”（以及相應類別下的“核心活動”）對于進一步厘清其在《經濟實質法》下可能面臨的風險有著重要的意義。

（點擊可放大圖片）

法案中明確規定“相關活動”不包括投資基金業務(investment fund business)。

瑞豐德永提醒

對于中國企業而言，無論是已在開曼群島設有實體，還是正在考慮未來搭建涉及開曼群島實體的集團架構的，都應關注開曼群島《經濟實質法指引3.0》所帶來的影響，與專業咨詢機構聯系，重新評估判斷該實體所從事的業務是否會落入“相關活動”的范疇，以確定是否需要進行下一步的經濟實質報告，如您還有其他方面問題，詳情可與瑞豐德永取得聯絡。