我的“稅籍”屬于哪兒 | 全球主要國家與地區(qū)的稅收居民身份認定

2022-11-10 18:41:52

隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，現(xiàn)實生活中，不少高凈值人士由于工作、生活的原因需要“兩頭跑”，甚至為了工作、出行方便而擁有“多重身份”，這種情況下，如何判定其真正的稅收居民身份顯得至關(guān)重要，這將直接影響到個人的總稅務負擔。

本期內(nèi)容，我們將帶領(lǐng)大家認識和了解中國內(nèi)地、中國香港、新加坡、英國4個國家/地區(qū)的稅收居民身份認定、個人與企業(yè)稅負情況，后期我們將繼續(xù)針對全球重點國家與地區(qū)的進行一一講解，敬請期待！

什么是稅收居民？

一般稅收居民的定義是，因其居民身份而在當?shù)刎撚屑{稅義務的任何實體或個人。

關(guān)于稅籍、國籍、戶籍的區(qū)別

一般稅收實體的定義比較好進行劃分，通常采用注冊地原則和實際管理機構(gòu)地原則進行區(qū)分，但是在稅收居民個人認定上比較容易存在一定的誤區(qū)，如稅籍、國籍與戶籍混同↓↓

稅籍

“稅籍”一般指擁有當?shù)氐亩悇站用裆矸荩枰婪ㄏ虍數(shù)囟悇諜C關(guān)盡繳稅義務。

決定了金融賬戶信息是否需要進行交換以及交換的方向。當個人“稅籍”所在地和金融賬戶開設(shè)地不一致，其信息將需向“稅籍”所在地交換。

以中國內(nèi)地為例，若某納稅人被認為是中國稅收居民，其在境外開設(shè)的賬戶信息，無論是在中國香港、新加坡、瑞士等國家和地區(qū)開設(shè)的賬戶信息，均需提供給中國稅務機關(guān)。

國籍/綠卡

國籍，是指一個人屬于某一個國家的國民或公民的法律資格。但是一個人可能擁有公民身份并不代表這個人就是稅務居民，或者擁有稅務居民身份但是不代表他是該國公民。

比如，小明持有美國綠卡，雖然小明還不是美國公民，但他是美國稅務居民身份；如果小明在中國居住滿183天又會擁有中國稅務居民身份，因此其劃分還需依照所持護照國的稅法具體規(guī)定。

戶籍

戶籍一般是我們中國內(nèi)地的“戶口”，作為公民的身份證明。通常來說，具有中國戶籍通常會被認定為中國稅收居民，但稅收居民身份的認定，最終標準還會參考“是否擁有國內(nèi)住所或者習慣性居住”的個人標準而判定。

隨著全球CRS進程的發(fā)展，加入CRS協(xié)議的各國對高凈值人群方面的涉稅信息進行了更加透明化的監(jiān)管，因此關(guān)于個人稅務的規(guī)劃，第一步是了解各個國/地區(qū)對于稅收居民身份的認定，根據(jù)自身活動結(jié)合身份信息等做具體分析，這將有助于進一步對個人稅收身份進行規(guī)劃。

各國、地區(qū)稅收居民身份認定

中國內(nèi)地

1. 稅收居民個人身份的認定

因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系在中國境內(nèi)習慣性居住的中國公民；

以及每年在中國境內(nèi)居住累計滿183天的個人。

2. 不視為稅收居民的實體

合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)不屬于稅收居民實體。合伙企業(yè)以其合伙人，個人獨資企業(yè)以其投資人為納稅義務人。

關(guān)于中國內(nèi)地的稅收制度，只有一種且是累進稅率的制度，即越有錢的人需要納的稅越多，最高須繳45%的稅，將近其收入的一半。

企業(yè)方面有企業(yè)所得稅（10%、15%、20%、25%）和增值稅（0%、6%、9%、13%）

關(guān)于中國內(nèi)地的稅制，算是我們最熟悉的，因此這里就不做過多的展開說明了。

中國香港

1. 符合以下任一條件的個人視為中國香港稅收居民：

（a）通常（ordinarily）居住于香港的個人；

（b）在某納稅年度內(nèi)在中國香港停留超過180天或在連續(xù)兩個納稅年度（其中一個是有關(guān)的納稅年度）內(nèi)在香港停留超過300天的個人。

一般而言，若個人在香港保留一永久性住所，用作他本人或其家人生活的地方，他會被視為通常居住于香港。其他會被考慮的的因素包括：在外地是否有物業(yè)作居住用途，其主要是在香港還是外地居住。

2. 稅收居民的實體

在中國香港境內(nèi)注冊成立的公司；或者于中國香港境外注冊，但其主要管理或控制在香港境內(nèi)進行的公司為稅收實體。

體稅收方面，香港的稅很簡單，按照地區(qū)基準，只對本地區(qū)相關(guān)的收入征稅，不對全球收入征稅。

個人所得稅在香港叫薪俸稅，可以按累進稅率或者標準稅率計算，以繳納較少者為準。標準稅率以凈收入總額的15%計算，累進稅率按不同稅階計算↓

與簡單的稅制對應的，是五花八門的免稅額和抵扣額↓

企業(yè)利得稅方面，根據(jù)《2018年稅務（修訂）（第3號）條例》規(guī)定，香港于2018年4月1日之后的課稅年度開始實施企業(yè)利得稅兩級制，政策不限公司行業(yè)、不論其規(guī)模。

按照法律條例規(guī)定，如果公司營業(yè)利潤未達到200萬港幣的，則可按照新實施的8.25%進行征稅，而超過200萬港幣的，首個200萬港幣仍然以8.25%進行征收，超過的利潤才會以16.5%進行征收。至于獨資或合伙業(yè)務的非法團業(yè)務，兩級的利得稅稅率相應為7.5%及15%。

同時，香港政府還發(fā)布了多項科研成果的稅務減免及退稅政策，包括香港公司首個200萬并且合資格的科研投資，可以獲得300%的退稅額度，而超過部分，仍可獲得200%的退稅額度。

新加坡

1.符合以下任一標準的個人視為新加坡稅收居民：

（a）定量標準

①納稅年度的前一公歷年內(nèi)在新加坡境內(nèi)居住超過183天；

②納稅年度的前一公歷年在新加坡境內(nèi)工作（作為公司董事的情況除外）超過183天。

（b）定性標準

個人在新加坡永久居住，合理的臨時離境除外。

2. 不視為稅收居民的實體

個人獨資企業(yè)：個人獨資企業(yè)的收入歸屬于獨資企業(yè)經(jīng)營者個人，因此由其就個人獨資企業(yè)的收入承擔個人所得稅納稅義務。

合伙企業(yè)：合伙企業(yè)的收入由每個合伙人就其分得的收入份額承擔個人所得稅納稅義務。

新加坡個人所得稅的稅率很低，年收入超過32萬新元（152萬人民幣）的部分，稅率才22%。新加坡個人所得稅稅階：

新加坡從2010年開始，無論是本地公司還是外國公司，公司均應按其應稅收入的17%統(tǒng)一稅率征稅，其主要根據(jù)凈利潤采取三級累進稅率制。

新加坡對企業(yè)所得稅有許多減免與激勵措施，其中包括對前三年少于1000萬新幣收入的小型企業(yè)免征所得稅。

美國

1. 符合以下之一條的個人即為美國稅收居民：

①美國公民；

②持有美國綠卡（永久居留權(quán)）者；

③于本報稅年度在美國居留達183天；或于本年度在美國居留達31天且在本年及上兩年在美國停留的天數(shù)被乘以一個指數(shù)后累加超過183天（公式：本年度停留天數(shù)+上年停留天數(shù)*1/3+前年停留天數(shù)* 1/6）的任何外來居留人員，包括持有學生簽證和短期工作簽證的人員。

2. 不視為稅收居民的實體

根據(jù)美國國內(nèi)收入法典的規(guī)定，合伙企業(yè)（在公開市場上交易的合伙企業(yè)除外）、S類公司（S corporation）、委托人信托、簡單信托、共同信托基金（Common Trust Fund）都是稅收透明體。

美國現(xiàn)行稅法是世界上最復雜的稅法體系之一，實行分稅制。

稅收分屬聯(lián)邦政府、州政府和地方政府征收，聯(lián)邦稅收占全國總稅收約為70%，州和地方政府稅占30%，州和地方比例為6:4。

2017年12月，美國通過最新稅改新政后，個稅和企業(yè)稅均有所下調(diào)。企業(yè)所得稅率從目前的35%下調(diào)至21%，個人所得稅稅率分7檔，簡化等級降稅。

英國

1. 英國個人稅收居民

一般而言，前往英國的個人若滿足以下任一條件將有可能被認定為英國稅收居民：

（1）該個人在連續(xù)的365天內(nèi)在英國全職工作（平均每周至少工作35小時），且至少75%的工作日在英國度過；

（2）該個人唯一或全部住宅都在英國，此狀態(tài)至少持續(xù)91天且至少在上述91天中有30天屬于同一納稅年度；

（3）該個人在一個英國納稅年度內(nèi)，至少在英國停留了183天；

（4）該個人滿足英國居民納稅人資格測試的要求。

英國稅務海關(guān)總署（HMRC）發(fā)布了一份有關(guān)法定居民測試指引，同時在網(wǎng)上設(shè)置了測試工具（Tax Residence Indicator）以供個人查詢自己的稅收居民身份。

2. 不視為稅收居民的實體

根據(jù) CRS 的標準，應申報的實體也包括稅收透明體（如合伙企業(yè)等）。出于 CRS 信息報送的目的，一些在當?shù)胤上虏槐灰暈閼{稅的實體，也會被視為當?shù)氐摹岸愂站用瘛保纾m然合伙企業(yè)的應納稅人是合伙人，而非合伙企業(yè)本身，但如果合伙企業(yè)的管理及控制地在英國，就 CRS 申報而言，該合伙企業(yè)也會被視為“英國稅收居民”。

般情況下，英國稅收居民的個人所得稅稅率如下：

免稅額的個人所得稅稅率表

無免稅額的個人所得稅稅率表

英國的企業(yè)所得稅的19%，是 G20 國家中最低的。

在CRS交換信息的背景下，各國、各地區(qū)的公司每年的審計報稅已經(jīng)無法避免，如何能在每年的稅務申報中合理規(guī)劃稅務，已經(jīng)各稅務居民首要考慮因素。從上面可以看出，在個人所得稅方面，中國香港、新加坡負稅最低，優(yōu)勢最大；而企業(yè)方面，最為突出的是新加坡、中國香港及英國。

綜上，不同國家和地區(qū)的稅務居民身份認定，將直接影響個人的負稅狀況。因此熟悉和了解關(guān)于稅收居民身份認定，對于高凈值人士來說，在稅務規(guī)劃上具有較高的參考意義，同時也是應對應對全球CRS的第一步。

實操中，認定規(guī)則仍有很多需進一步理解的地方，因此可以尋找專業(yè)人士幫助，對出行規(guī)劃、合規(guī)申報等方面都能得到較好的幫助。