第三部 薪俸稅

第八條 (1)除本條例另有規(guī)定外，薪俸稅乃按照課稅年度內(nèi)每一人士在香港從下列來源賺取或獲得之入息征收－－

(a)任何有收益之職位或職業(yè)；及

(b)任何長俸。

(1a)就本部而言，在香港受雇所得之入息－－

(a)在絕不影響該詞定義以及須受(b)段所約束之情形下，包括在香港服務(wù)所得之一切入息，并包括因該項(xiàng)服務(wù)而獲得之假期薪資；

(b)不包括符合下開條件之人士服務(wù)所得之入息而該人士－－

(I)并非政府之雇員，亦非船長或船員或機(jī)長或機(jī)員；及

(II)因受雇而在香港以外地方提供所有服務(wù)；及

(c)不包括任何人在香港以外任何地區(qū)服務(wù)所得之入息，如－－

(I)根據(jù)所服務(wù)地區(qū)之法律，按其入息應(yīng)繳納之稅，與本條例之薪俸稅性質(zhì)大體相同；及

(II)局長確信該人士在該地區(qū)以扣除稅款或其他方式已就其入息繳納該性質(zhì)之稅。

(1b)為執(zhí)行第(1a)款之規(guī)定而確定是否所有服務(wù)均在香港以外地方提供時(shí)，任何人士曾在香港提供服務(wù)，但其訪港期間在課稅年度之評(píng)稅基期內(nèi)合共不超過六十天者，則毋須理會(huì)該項(xiàng)服務(wù)乃在香港提供。

(2)為執(zhí)行第(1)款之規(guī)定而計(jì)算任何人士之入息時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)予豁免－－

(a)總督之官職薪酬；

(b)駐港領(lǐng)事、副領(lǐng)事及領(lǐng)事館職員所領(lǐng)取之薪酬，而該等人士屬于其代表國家之國民或公民；

(c)根據(jù)認(rèn)可退休金計(jì)劃或長俸條例將長俸換算所得之任何款項(xiàng)；

(ca)除受雇于政府之雇員外，如屬因任何職位或職業(yè)而獲得之長俸，則該部分并非在香港服務(wù)所得之長俸；

(cb)從認(rèn)可退休金計(jì)劃取回之非屬長俸之款項(xiàng)，但如該認(rèn)可退休金計(jì)劃乃雇主所設(shè)，而該雇主毋須根據(jù)第四部繳稅者，則根據(jù)本段獲豁免之款項(xiàng)，就雇主供款所占部分而言，不得超過雇員在提取該筆款項(xiàng)之日前一年從其職位或職業(yè)所得之入息，乘以該雇員已替該雇主服務(wù)之完整年數(shù)所得款額百分之十五；

(d)英聯(lián)邦成員國之政府(不包括香港政府)支付予駐港英軍部隊(duì)隊(duì)員及該國政府駐港職員之薪酬；

(e)發(fā)給英軍部隊(duì)隊(duì)員之傷殘撫恤金；

(f)發(fā)給曾在戰(zhàn)時(shí)服務(wù)之英軍部隊(duì)隊(duì)員之慰勞金；

(g)大學(xué)、學(xué)院、學(xué)校或其他類似之教育機(jī)構(gòu)之全日制學(xué)生從獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金或其他類似之教育基金所得之任何款項(xiàng)；

(h)英國政府支付予該政府臨時(shí)雇用人士之薪酬，而該人經(jīng)局長認(rèn)為系根據(jù)以英國為基礎(chǔ)之服務(wù)條件在香港工作，而按照該等條件，該人通常乃在英國本土雇用但須接受奉派往外地服務(wù)，或特別在英國招聘前來香港服務(wù)者；

(I)女性向其丈夫或前夫分期領(lǐng)取屬贍養(yǎng)費(fèi)或生活費(fèi)性質(zhì)之任何款項(xiàng)；

(j)任職輪船船長或船員，或航機(jī)機(jī)長或機(jī)員之人士所賺取之入息，得該人必須－－

(I)在課稅年度評(píng)稅基期內(nèi)留港不超過六十天；及

(II)在連續(xù)兩個(gè)課稅年度之課稅基期內(nèi)，其中一個(gè)為該課稅年度，留港共計(jì)不超過一百二十天；

(k)根據(jù)第四部須課利得稅人士所支付之薪金或其他報(bào)酬，而該項(xiàng)薪金或報(bào)酬如非因第十七條第(2)款之規(guī)定，在按照該部計(jì)算該人之溢利或虧損時(shí)本應(yīng)予以扣除者。

第九條 (1)從職位或職業(yè)所得入息包括下列各項(xiàng)－－

(a)無論得自雇主或其他人士之任何工資、薪金、假期薪資、酬金、傭金、花紅、賞金、額外收入或津貼，但不包括－－

(I)雇主發(fā)給雇員供旅游用之船機(jī)票換領(lǐng)證或船機(jī)票之價(jià)值；

(II)用以購買上述船機(jī)票換領(lǐng)證或船機(jī)票，且為此項(xiàng)目的而用去之津貼；及

(III)雇主發(fā)給雇員之津貼，供雇員使用第(I)或第(II)段所指之船機(jī)票換領(lǐng)證或船機(jī)票旅途時(shí)支付其隨身行李搬運(yùn)費(fèi)之用，而此項(xiàng)津貼僅供支付雇員隨身行李之搬運(yùn)費(fèi)；

(aa)倘雇員于終止受雇之前或之后，以換算或其他方式，從長俸或公積金、計(jì)劃或會(huì)社(認(rèn)可退休金計(jì)劃除外)收取任何款項(xiàng)(第八條第(1)款(b)段所指之長俸除外)，則該款項(xiàng)中雇主對(duì)該公積金、計(jì)劃或會(huì)社之供款所占部分；

(b)雇主或聯(lián)號(hào)公司供給之免租寓所之租值；

(c)倘雇主或聯(lián)號(hào)公司供給寓所而所收取之租金較租值為低，則租值與租金之差額；

(d)倘任何人士憑藉其在公司或任何其他公司之職位或以上述公司雇員身份取得購買該公司股份或股票之認(rèn)購權(quán)利，則因行使、轉(zhuǎn)讓或放棄該項(xiàng)權(quán)利而獲得之收益。

(1a)(a)縱使第(1)款(a)段已有規(guī)定，倘雇主或聯(lián)號(hào)公司全部或局部發(fā)還雇員所繳付之租金，則所發(fā)還之款項(xiàng)不應(yīng)視作入息論；

(b)倘寓所之租金獲雇主或聯(lián)號(hào)公司悉數(shù)發(fā)還，則就第(1)款之規(guī)定而言，應(yīng)視作由雇主或聯(lián)號(hào)公司供給免租寓所論；

(c)倘寓所之租金獲雇主或聯(lián)號(hào)公司局部發(fā)還，則就第(1)款之規(guī)定而言，應(yīng)視作由雇主或聯(lián)號(hào)公司供給寓所，其收取之租金乃相等于雇員繳付之租金與雇主或聯(lián)號(hào)公司發(fā)還局部租金之差額。

(2)倘寓所由雇主或聯(lián)號(hào)公司供給，則其租值應(yīng)視作相等于在寓所供給期間內(nèi)從雇主獲得第(1)款(a)段所指之入息、于扣除同一期間內(nèi)根據(jù)第十二條第(1)款(a)及(b)段可獲寬免之支出、費(fèi)用及免稅額，以及雇員于退休或雇傭終止時(shí)獲發(fā)之整筆款項(xiàng)或賞金后所得余額之百分之十；

但－－

(a)倘寓所屬酒店、宿舍或公寓而設(shè)有房間不超過兩個(gè)，其租值應(yīng)視作相等于上述入息百分之八；如設(shè)有房間不超過一個(gè)，則為上述入息百分之四；

(b)倘寓所不屬酒店、宿舍或公寓，則任何人士均可選擇以下開各項(xiàng)代替上述以入息百分之十計(jì)算之租值－－

(I)在一九八二年四月一日開始之課稅年度及以前之各課稅年度內(nèi)，根據(jù)第五a條而確定之應(yīng)評(píng)稅值；或

(II)在一九八三年四月一日開始或其后之課稅年度內(nèi)，根據(jù)差餉條例第十二條編制之估價(jià)冊(cè)所列之應(yīng)課差餉租值；倘該寓所并未列入該估價(jià)冊(cè)者，則根據(jù)該條例第三部確定之應(yīng)課差餉租值。

(3)長俸一詞包括獲自動(dòng)給予之長俸或可予中斷之長俸。

(4)就第(1)款之規(guī)定而言－－

(a)在任何時(shí)間因行使該款(d)段所指之權(quán)利而獲得之收益，指有關(guān)人士當(dāng)時(shí)倘將其取得之股份或股票在公開市場(chǎng)出售時(shí)于理可望獲得之款額，減去為取得該等股份或股票，或該項(xiàng)權(quán)利或兩者而付出之款額或代價(jià)后之余額；及

(b)因轉(zhuǎn)讓或放棄該款(d)段所指權(quán)利而獲得之收益，指轉(zhuǎn)讓或放棄該項(xiàng)權(quán)利所得之款額或代價(jià)，減去為取得該項(xiàng)權(quán)利而付出之款額或代價(jià)后之余額，(為取得購買上述股份或股票及其他股份或股票之權(quán)利，或?yàn)槿〉迷摰裙煞莼蚬善奔八�物之�?quán)利而付出之全部代價(jià)，應(yīng)予公平分?jǐn)?：

但為取得上述權(quán)利而付出之代價(jià)或任何上述全部代價(jià)，均不得視作包括職務(wù)之執(zhí)行(而該職務(wù)乃取得該項(xiàng)權(quán)利之職位或職業(yè)所規(guī)定或與其有關(guān)者)；此外，為取得該項(xiàng)權(quán)利而付出之款額或代價(jià)之任何部分，不得根據(jù)本款扣除超過一次。

(5)倘根據(jù)第(1)款(d)段之規(guī)定，須對(duì)行使權(quán)利而獲取之收益征收薪俸稅，則不得依照本條例其他規(guī)定就取得該權(quán)利而征收薪俸稅。

(6)就本條之規(guī)定而言－－

“聯(lián)號(hào)公司”－－

(a)指受雇主控制之公司；

(b)如雇主為公司，則指－－

(I)控制該雇主之公司；或

(II)與雇主均受同一人士所控制之公司；

“控制權(quán)”就一間公司而言，指任何人士因下開根由而能確保該公司之事務(wù)按照其意愿進(jìn)行之權(quán)力－－

(a)持有該公司或其他公司或與該公司或其他公司有關(guān)之股份，或擁有該公司或其他公司或與該公司或其他公司有關(guān)之投票權(quán)；或

(b)根據(jù)管理該公司或任何其他公司之組織章程或其他文件所賦予之權(quán)力；

“寓所”包括雇主或聯(lián)號(hào)公司所供給之寓所，不論雇員是否根據(jù)雇用條件而須入住該寓所，亦不論此舉是否有助于該雇員履行其職務(wù)。

第十條 倘屬夫妻而妻室并非與丈夫分居者－－

(a)則須按照雙方合計(jì)應(yīng)課稅入息實(shí)額繳納薪俸稅；

(b)除第十三第第(2)款另有規(guī)定外，薪俸稅須按照雙方合計(jì)之應(yīng)課稅入息實(shí)額單獨(dú)向丈夫征收。

第十一條 (已撤銷，見香港法例一九八三年第七十一號(hào)第四條。)

第十一a條 (已撤銷，見香港法例一九八三年第七十一號(hào)第四條。)

第十一b條 任何人士在任何課稅年度之應(yīng)評(píng)稅入息應(yīng)為該人于該課稅年度從一切來源所得之入息總額。

第十一c條 為執(zhí)行第十一b條之規(guī)定起見，任何人士每逢開始或不再－－

(a)但任任何有收益之職位或職業(yè)；或

(b)有權(quán)享有長俸，即視作開始或不再從一個(gè)來源賺取入息論。

第十一d條 為執(zhí)行第十一b條之規(guī)定起見－－

(a)任何人士在課稅年度評(píng)稅基期內(nèi)之應(yīng)得入息，倘在該年度評(píng)稅基期內(nèi)仍未收取者，不應(yīng)列入該課稅年度之應(yīng)評(píng)稅入息內(nèi)，直至該人收取該入息為止；屆時(shí)縱使本條例另有規(guī)定，仍須就該項(xiàng)入息追加評(píng)稅：

但為執(zhí)行本段之規(guī)定起見，任何人士應(yīng)得之入息，倘已給予該人應(yīng)用或已代表該人或按照其指示予以處置者，得視作已由該人收取論；

(b)當(dāng)任何人士開始有權(quán)要求收取入息之時(shí)，該入息即視作該人應(yīng)得入息論：

但須受下列規(guī)定所限－－

(I)凡于一九六六年四月一日或該日以后收取之整筆款項(xiàng)，而該款項(xiàng)為雇主于雇員退休或遭解雇或其雇傭合約遭終止時(shí)所支付或發(fā)給之整筆款項(xiàng)或賞金，或?qū)儆谟捎谘a(bǔ)發(fā)因調(diào)整薪金或工資而延遲或尚未發(fā)給之薪酬而付出之整筆款項(xiàng)(不論該款項(xiàng)系由雇主于雇員受雇期間或離職后支付者)，倘有權(quán)收取該筆款項(xiàng)之人士在支付該筆款項(xiàng)之課稅年度結(jié)束后兩年內(nèi)以書面提出申請(qǐng)，得撥回有關(guān)課稅年度計(jì)稅；屆時(shí)并得視作該人在其服務(wù)或受雇期間因其服務(wù)或工作而賺得之入息論；倘服務(wù)或受雇期間超過三年，則該款項(xiàng)得視作在三年內(nèi)按固定比率賺得之入息，而該三年期乃計(jì)算至該人開始有權(quán)索取該款項(xiàng)之日，或該人任職之最后一日，兩者中以較先者為準(zhǔn)；此外，縱使第七十條另有規(guī)定，任何人士倘根據(jù)本但書提出有關(guān)調(diào)整評(píng)稅之申請(qǐng)，得視作根據(jù)第六十四條對(duì)評(píng)稅提出有效之反對(duì)；

(II)除但書(I)另有規(guī)定外，任何人士倘于終止或被視作終止賺取入息后獲雇主支付任何款項(xiàng)，而該筆款項(xiàng)若于其賺取入息期間最后一日支付，則在其終止或視作終止從職業(yè)賺取入息之課稅年度內(nèi)會(huì)被列入其應(yīng)評(píng)稅入息內(nèi)者，得視作在其任職最后一日賺得該項(xiàng)入息論。

第十二條 (1)在確定任何人士在某一課稅年度之應(yīng)評(píng)稅入息實(shí)額時(shí)，須從該人之應(yīng)評(píng)稅入息中扣除下列各項(xiàng)－－

(a)完全、純粹及必須為賺取應(yīng)評(píng)稅入息而付出之一切開銷及費(fèi)用，家庭或私人性質(zhì)之費(fèi)用及資本開支除外；

(b)按照第六部規(guī)定就購置機(jī)器或設(shè)備之資本支計(jì)算之免稅額，而該等機(jī)器或設(shè)備乃為賺取應(yīng)評(píng)稅入息而必須使用者；

(c)按照第十二a條第(3)款之規(guī)定而撥入該課稅年度之任何剩余數(shù)額；

(d)根據(jù)第(3)款之規(guī)定須予扣除之任何剩余數(shù)額。

(2)倘任何機(jī)器或設(shè)備并非完全及純粹為賺取應(yīng)評(píng)稅入息而使用，則第(1)款(b)段所規(guī)定之免稅額，須按評(píng)稅主任認(rèn)為公平合理之比例予以扣減。

(3)如屬夫妻(而妻室并非與丈夫分居者)而夫妻中任何一方在任何課稅年度根據(jù)第(1)款(a)、(b)及(c)段要求扣除之總額超逾其在該年度之應(yīng)評(píng)稅入息，則為厘定夫妻中另一方在該年度之應(yīng)評(píng)稅入息實(shí)額起見，該筆剩余數(shù)額得自該另一方之應(yīng)評(píng)稅入息中扣除。

(4)(已撤銷，見香港法例一九八三年第七十一號(hào)第八條。)

(5)為確定應(yīng)評(píng)稅入息實(shí)額起見，任何人士于某一課稅年度之應(yīng)評(píng)稅入息，應(yīng)加上根據(jù)第六部就該人為賺取應(yīng)評(píng)稅入息所使用之機(jī)器或設(shè)備而評(píng)定之結(jié)余收益課稅額。

第十二a條

(1)在任何課稅年度內(nèi)，任何人士倘根據(jù)第十二條第(1)款(a)及(b)段之規(guī)定自其應(yīng)評(píng)稅入息中扣除之開支、費(fèi)用及免稅額之總和超逾其應(yīng)評(píng)稅入息，則除第(4)款另有規(guī)定外，剩余之?dāng)?shù)額得撥入其后之課稅年度，以抵銷其應(yīng)評(píng)稅入息。

(2)凡在其后之課稅年度獲抵銷之應(yīng)評(píng)稅入息總額，不得超逾第(1)款所指之剩余數(shù)額。

(3)除第(4)款另有規(guī)定外，任何人士根據(jù)本條獲得之抵銷額，須首先在剩余數(shù)額出現(xiàn)后之下一課稅年度自該人士之應(yīng)評(píng)稅入息中予以抵銷；倘未能完全獲抵銷，則于再下一個(gè)課稅年度從其應(yīng)評(píng)稅入息給予抵銷，直至該剩余數(shù)額全數(shù)獲抵銷為止。

(4)如屬夫妻而妻室并非與丈夫分居者，則須依照下列規(guī)定處理－－

(a)在根據(jù)第(1)款之規(guī)定計(jì)算依本條撥入下年底抵銷之剩余數(shù)額之前，須先按照第十二條第(3)款之規(guī)定處理；

(b)在按照第十二條第(3)款之規(guī)定處理后，任何根據(jù)上述規(guī)定計(jì)算出之剩余數(shù)額，倘因夫妻中任何一人之扣除項(xiàng)目而引起，則必須－－

(I)首先在該剩余數(shù)額出現(xiàn)后之下一課稅年度用以抵銷該人之應(yīng)評(píng)稅入息；倘未能完全獲抵銷，則自其配偶之應(yīng)評(píng)稅入息中給予抵銷；

(II)倘按照第(I)節(jié)之規(guī)定該剩余數(shù)額未能完全獲抵銷，則于再下一個(gè)課稅年度，首先自該人應(yīng)評(píng)稅入息中獲抵銷，倘仍未能完全獲抵銷，則自其配偶之應(yīng)評(píng)稅入息中給予抵銷，并按照上述辦法逐年抵銷，直到該剩余數(shù)額全數(shù)獲抵銷為止。

第十二b條

(1)任何人士于某一課稅年度之應(yīng)課稅入息實(shí)額，除第(2)款另有規(guī)定外，應(yīng)為該人之應(yīng)評(píng)稅入息實(shí)額扣除下列項(xiàng)目后所得之?dāng)?shù)額－－

(a)符合第十二ba條規(guī)定之認(rèn)可慈善捐款；及

(b)根據(jù)第四十二b條第(1)款規(guī)定該人可獲得之免稅額。

(2)如屬夫妻而妻室并非與丈夫分居者，則不論兩人是否根據(jù)第五十八a條之規(guī)定選擇分別課稅，兩人亦只得一個(gè)應(yīng)課稅入息實(shí)額，而該應(yīng)課稅入息實(shí)額應(yīng)為兩人之應(yīng)評(píng)稅入息實(shí)額之總和扣除下列項(xiàng)目后所得之?dāng)?shù)額－－

(a)符合第二十ba條規(guī)定之認(rèn)可慈善捐款；及

(b)根據(jù)第四十二b條第(1)款規(guī)定兩人可獲得免稅額。

第十二ba條 (1)在確定應(yīng)課稅入息實(shí)額時(shí)，慈善捐款數(shù)額可自下列入息中扣除－－

(a)任何人士之應(yīng)評(píng)稅入息實(shí)額；或

(b)如屬夫妻而妻室并非與丈夫分居者，則兩人之應(yīng)評(píng)稅入息實(shí)額之總和，除第(2)及第(3)款另有規(guī)定外，該數(shù)額必須為該人士，及倘屬(b)段適用之情況則包括其妻室，在有關(guān)之年度所作認(rèn)可慈善捐款數(shù)額之總和，惟在任何情況下該捐款總額不得少于一百元。

(2)凡根據(jù)第(1)款規(guī)定申請(qǐng)之每一扣除項(xiàng)目，均須用稅務(wù)委員會(huì)指定之表格申請(qǐng)，而該項(xiàng)申請(qǐng)必須載有局長認(rèn)為必需之資料及支持證據(jù)，然后方可獲準(zhǔn)扣除。

(3)下列項(xiàng)目不得根據(jù)第(1)款之規(guī)定于任何課稅年度扣除－－

(a)根據(jù)第十六條、第十六b條、第十六c條或第十六d條之規(guī)定可獲扣除之任何數(shù)額；

(b)一筆超逾下列項(xiàng)目百分之十之?dāng)?shù)額－－

(I)已根據(jù)第十二條第(1)款(a)及(b)段規(guī)定給予之扣除額予以扣減之應(yīng)評(píng)稅入息；或

(II)已根據(jù)第十二條第(1)款(a)及(b)段規(guī)定給予之扣除額分別予以扣減之夫妻雙方之應(yīng)評(píng)稅入息之總和而妻室并非與丈夫分居者。

第十三條 (1)薪俸稅得依照第二附表所訂明之稅率，按根據(jù)本部確定各人士于每一課稅年度之應(yīng)課稅入息實(shí)額而征收：

但－－

(a)(已撤銷，見香港法例一九七三年第八號(hào)第六條。)

(b)不論任何情況，所征收之薪俸稅額不得超逾下列數(shù)額全部按標(biāo)準(zhǔn)稅率計(jì)算所得之?dāng)?shù)目－－

(I)扣除符合第十二ba條規(guī)定之認(rèn)可慈善捐款后之應(yīng)評(píng)稅入息實(shí)額；或

(II)扣除符合第十二ba條規(guī)定之認(rèn)可慈善捐款后夫妻兩人之應(yīng)課稅入息實(shí)額之總和，而妻室并非與丈夫分居者。

(2)倘丈夫及妻室根據(jù)第五十八a條之規(guī)定選擇在某一課稅年度分別課稅，則在該課稅年度須按照每一配偶之應(yīng)評(píng)稅入息實(shí)額在夫妻雙方之應(yīng)評(píng)稅入息實(shí)額總和中所占之比例，計(jì)算該配偶在根據(jù)第(1)款規(guī)定征收之薪俸稅中所應(yīng)繳納之?dāng)?shù)額。